Реализация за безналичный и наличный расчет

Рассмотрим требования к оформлению первичных документов, необходимых для оформления сделок при безналичных расчетах. Основанием для расчетов является счет на оплату, выписанный поставщиком.

Для получения товара представитель фирмы-покупателя должен представить доверенность на получение товара, которая остается в бухгалтерии фирмы-поставщика. При получении товара представитель расписывается в графе «Получил». Допустимо поставить на экземпляре поставщика печать покупателя и расписаться в получении товара, тогда доверенность не обязательна.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Поставка товаров обязательно сопровождается товарно-транспортной накладной. Кроме того, при отгрузке товара поставщик в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой остается в бухгалтерии предприятия-поставщика.

Расчеты между организациями могут производиться не только по безналичному расчету, но и при расчете наличными деньгами в кассу предприятия. Как и при безналичных расчетах, представитель фирмы-покупателя должен представить доверенность на получение товара либо поставить печать организации-покупателя на экземпляре поставщика.

Поставщик выписывает полный комплект документов, то есть поставка товаров обязательно сопровождается товарно-транспортной накладной, поставщик в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой остается в бухгалтерии предприятия-поставщика.

Бухгалтерский учет операций по реализации

Одним из сложных аспектов в бухгалтерском учете является отражение операций по реализации продукции (работ, услуг).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам; покупным изделиям; строительным, монтажным и тому подобным работам; товарам; услугам по перевозке; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

  • 90-1 «Выручка»;
  • 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
  • 90-4 «Акцизы»;
  • 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитывается выручка от продаж, одновременно на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость реализованной продукции.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка»

  • отражена выручка от продажи продукции.

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 20, 41, 43, 45…

  • списана себестоимость реализованной продукции.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляются совокупный дебетовый оборот по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитовый оборот по субсчету 90-1 «Выручка».

Таким образом, определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц, а именно прибыль или убыток. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль: убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка»

  • 60 000 руб. — проданы товары, отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»

  • 48 000 руб. — списана себестоимость проданных материалов;
Предлагаем ознакомиться  Иск о признании права собственности в порядке наследования

Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

  • 9153 руб. — начислен НДС;

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

  • 2847 руб. — определен финансовый результат от данной операции (прибыль);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

  • 60 000 руб. — оплачены покупателем приобретенные товары.

Реализация услуг

Основанием для оказания услуг одной организацией другой организации либо физическому лицу является договор. Договор составляется в двух экземплярах, по одному каждой из договаривающихся сторон. Однако требование по составлению договора на оказание услуг не является обязательным, услуги могут быть оказаны, например, на основании выставленного счета.

При оказании услуг необходимо оформлять соответствующие первичные документы. Работа с юридическими лицами сопровождается подписанием акта приема-сдачи работ, кроме того, в течение 5 календарных дней выписывается счет-фактура. При оказании услуг физическим лицам аналогом акта может быть подписанный покупателем бланк строгой отчетности — бланк-заказ или другой аналогичный документ.

На выполненные работы или услуги составляется акт приемки-сдачи работ. Данный документ не является унифицированным, поэтому при его составлении необходимо помнить, что в нем должны быть отражены все необходимые реквизиты, обязательные для первичных документов.

К таким реквизитам относятся:

  • наименование документа;
  • дата составления;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

АКТ приемки-сдачи работ N 3

от 31 марта 2013 г.

г. Москва

Мы, нижеподписавшиеся, представитель Заказчика в лице директора Воронова Ивана Николаевича и представитель Исполнителя в лице коммерческого директора Зотовой Инны Александровны, составили настоящий акт о нижеследующем. Согласно заключенному договору о консультационном обслуживании от 28 декабря 2012 г.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

N 147к Исполнителем были оказаны устные консультационные услуги по вопросам оформления счетов-фактур, порядка заполнения журнала регистрации счетов-фактур, законодательства по земельному налогу. Объем произведенных консультаций соответствует договорному. Стоимость оказанных услуг составила 6000 (шесть тысяч) руб., в том числе НДС — 915 руб. Стороны по объему, качеству, срокам оказанных услуг претензий не имеют.

    Заказчик         Исполнитель
______________ ______________
И.Н. Воронов И.А. Зотова
М.П. М.П.

Обратите внимание, что в акте необходимо указать, какие именно услуги были оказаны. В тех случаях, когда в акте не указан перечень произведенных работ, оказанных услуг, нужно, кроме акта, обязательно представить отчет о проделанных работах, оказанных услугах.

Мы, нижеподписавшиеся, представитель Заказчика в лице директора Воронова Ивана Николаевича и представитель Исполнителя в лице коммерческого директора Зотовой Инны Александровны, составили настоящий акт о нижеследующем.

Права на продажу продукции

Согласно заключенному договору о консультационном обслуживании от 28 декабря 2012 г. N 147к Исполнителем были оказаны устные консультационные услуги. Объем произведенных консультаций соответствует договорному. Стоимость оказанных услуг составила 6000 (шесть тысяч) руб., в том числе НДС — 915 руб. Стороны по объему, качеству, срокам оказанных услуг претензий не имеют.

Отчет

Согласно заключенному договору о консультационном обслуживании от 28 декабря 2012 г. N 147к Исполнителем были оказаны устные консультационные услуги по следующим вопросам:

  1. Оформление счетов-фактур — в связи с изменением законодательства изменилась форма счета-фактуры. В счете-фактуре стала обязательной для заполнения графа «Страна происхождения товара», а также номер ГТД. Различные варианты подробно рассмотрены с ответственной от Заказчика Воробьевой А.В.
  2. Порядок заполнения журнала регистрации счетов-фактур. Даны разъяснения ответственной от Заказчика Воробьевой А.В. по вопросам заполнения журнала, какие реквизиты обязательны для заполнения.

Учитывая, что Заказчик стал плательщиком налога на землю, представителю Заказчика Дороховой А.В. даны консультации по законодательству по земельному налогу.

Исполнитель ______________________________ А.Н. Афанасьев

Коммерческий директор _______________________________ И.А. Зотова

Реализация ТМЦ в розницу

документы

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 Гражданского кодекса РФ).

Покупатель оплачивает покупку, получает чек ККМ, на основании которого и происходит отпуск товаров. Выписывать для покупателя дополнительные документы нет необходимости. В то же время проданный товар заносится в товарный отчет, который ежедневно представляется для обработки в бухгалтерию предприятия.

Выписывать счета-фактуры на проданный таким образом товар нет необходимости. Для определения налога на добавленную стоимость регистрируется в книге продаж лента ККМ. В случае если на предприятии отсутствует ККМ, но необходимо провести реализацию товара физическому лицу, можно предложить оплатить счет через Сбербанк.

Учет товаров в розничной торговле может вестись как по учетным (по себестоимости приобретения), так и по продажным ценам. В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Предлагаем ознакомиться  Должностная халатность в уголовном праве

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

  • 1180 руб. — оплачен товар поставщику;

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

  • 1000 руб. — оприходован товар;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

  • 180 руб. — отражен входной налог на добавленную стоимость;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

  • 180 руб. — зачтен налог на добавленную стоимость;

Дебет 41 «Товары» Кредит 42 «Торговая наценка»

  • 400 руб. — отражена торговая наценка.

Управление финансами

Дебет 50 «Касса» Кредит 90-1 «Выручка»

  • 1400 руб. — поступила выручка в кассу магазина;
  • 1400 руб. — списана учетная стоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка»

  • 400 руб. — сторнирована сумма торговой наценки, относящейся к проданным товарам;

Дебет 90 «Продажи» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

  • 213,56 руб. (1186,44 x 18%) — начислен НДС;
  • 1186,44 руб. (1400 — 213,56) — определен финансовый результат от данной операции (прибыль).

Выбытие основных средств

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01 «Основные средства»

  • списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств», Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»,

  • списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»,

  • списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 20, 23, 25…

  • списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы»

  • отражен доход от продажи объекта основных средств и задолженность покупателя.

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

  • отражена прибыль от продажи объекта основных средств

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

  • отражен убыток от продажи объектов основных средств.

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Налогообложение операций по продаже основных средств имеет ряд особенностей, которые мы рассмотрим далее по конкретным налогам.

Согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ (ст. 268) при определении прибыли от реализации основных фондов предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации за период эксплуатации. Сумма амортизационных отчислений принимается в полном объеме, начисленная линейным или нелинейным способами. Способы начисления амортизации, принимаемые для налогообложения, подробно указаны в ст. 259 Налогового кодекса РФ.

О проекте

Если при выбытии основного средства его остаточная стоимость с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами является убытком. Данная сумма учитывается в целях налогообложения особым порядком. Такой убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Пример. Ваше предприятие приобрело основное средство — шкаф, срок его эксплуатации до полной амортизации — 5 лет, стоимость — 12 000 руб. Амортизационные отчисления — 20% в год. На момент выбытия начислена амортизация 7200 руб. (12 000 x 20% x 3 года). Через три года шкаф был продан за 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб. В результате выбытия шкафа предприятие получило убыток.

Предлагаем ознакомиться  Образец жалобы на судью - как, кому и куда можно пожаловаться на судью

В учете сделайте записи:

  • 2400 руб. — основное средство передано покупателю;
  • 12 000 руб. — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»,

  • 7200 руб. — списана сумма начисленной амортизации;
  • 4800 руб. — списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

  • 2800 руб. — получен убыток от реализации ОС.

Для целей налогообложения будет принят убыток в данном финансовом году в сумме 1400 руб., в следующем году также 1400 руб.

Контакты

5 лет (срок 3 года (срок полной амортизации) — реальной амортизации) = 2 года.

Таким образом, сумму полученного убытка 2800 руб. нужно разделить на полученную разницу (в нашем случае 2 года) и равными долями учитывать при налогообложении прибыли в последующие годы. В рассматриваемом примере — это год выбытия шкафа и следующий финансовый год.

Пример. Основное средство, числящееся на начало года, реализовано в декабре 2012 г. по цене 12 980 руб. (в том числе НДС — 1980 руб.). Балансовая стоимость указанного основного средства — 17 000 руб., амортизация, начисленная на момент реализации, — 9000 руб.

Реализацию основного средства в бухгалтерском учете следует отразить следующими проводками:

  • 12 980 руб. — основное средство передано покупателю;
  • 17 000 руб. — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
  • 9000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;
  • 8000 руб. — списана остаточная стоимость объекта основных средств;
  • 1980 руб. — начислен НДС;
  • 3000 руб. (12 980 — 8000 — 1 80) — получена прибыль от реализации ОС.

Данная прибыль будет учитываться при определении налогооблагаемой прибыли предприятия.

Психологические тесты

Нематериальные активы можно продать. Учет реализации нематериальных активов нужно вести на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Рассмотрим пример выбытия нематериальных активов.

Пример. Согласно лицензионному договору ООО «Горизонт» уступило исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, фирме «Радуга». Сумма сделки составила 106 200 руб. (в том числе НДС — 16 200 руб.).

Первоначальная стоимость данного нематериального актива — 120 000 руб., сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», — 40 000 руб.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы»

  • 106 200 руб. — отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;
  • 16 200 руб. — начислен НДС;

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы»

  • 40 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы»

  • 80 000 руб. — списана остаточная стоимость нематериального актива;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

  • 106 200 руб. — поступили денежные средства от покупателя.

В конце месяца был определен результат от продажи нематериального актива:

  • 10 000 руб. (106 200 — 16 200 — 80 000) — отражена прибыль.

Е.Прохорова

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Эксперт журнала

Выбытие нематериальных активов

Продажа материалов в случае, когда это не является основной реализацией, также отражается через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Выручка от реализации материалов, причитающаяся предприятию, отражается по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учетная стоимость продаваемых материалов отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 91-2 «Прочие расходы».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Пример. ООО «Аспект» продало не использованные в процессе производства материалы — керамическую плитку на общую сумму 59 000 руб. Для ООО «Аспект» это является прочей реализацией. Себестоимость проданной плитки составляет 48 000 руб. В учете операция будет отражена следующим образом:

  • 59 000 руб. — проданы материалы;
  • 9000 руб. — начислен НДС;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 10 «Материалы»

  • 2000 руб. (59 000 — 9000 — 48 000) — определен финансовый результат от данной операции;
  • 59 000 руб. — покупатель оплатил приобретенную керамическую плитку.

папка

Е.Прохорова

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Эксперт журнала