Баланс предприятия

В налоговых отчетах предприятия обязуются подавать информацию также и обо всём имуществе, которое у них есть и используется для определенных целей в производстве или в другой предпринимательской деятельности.

Имущество организации или ее финансовые потоки можно условно разделить на два вида — активы. и обязательства.

Активами организации называется всё то, что представляет собой конкретную ценность или может приносить прибыль. Это денежные ресурсы, недвижимость организации, непогашенные обязательства клиентов организации, интеллектуальная собственность и другие ресурсы, которые представляют ценность для организации.

Оборотные активы это долгосрочные активы

Обязательствами называются все долги организации или договоренности. Так, к примеру, обязательствами организации являются неуплаченные налоги, невыполненные перед клиентом услуги, которые он оплатил, задолженность банку и так далее.

Условно активы можно разделить на несколько видов:

  • Краткосрочные активы.
  • Долгосрочные активы.

Активы могут принадлежать как физическому, так и юридическому лицу. Активы предприятия в обязательном порядке должны быть отражены в бухгалтерском балансе организации. Для этого есть специальные нормы их внесения и классификации. Они регламентируются международными стандартами финансовой отчетности.

Рисунок 1. Учет оборотных активов. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Новый вид активов: признание и оценка

В российских правилах бухучёта появился новый вид активов — долгосрочные активы к продаже (п. 10.1 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»; здесь и далее ссылки на ПБУ 16/02 даны уже с учётом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 05.04.2019 № 54н). К ним относятся:

  1. Объекты основных средств или других внеоборотных активов, если компания прекратила их использование в связи с принятым решением о продаже;
  2. Материальные ценности, которые не классифицированы как запасы и остались от выбытия внеоборотных активов или были извлечены в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации и реконструкции.

Объект, который не используется временно, долгосрочным активом к продаже не считается.

Оборотные активы это долгосрочные активы

На дату, когда начинают выполняться все условия признания долгосрочного актива к продаже, этот актив нужно переклассифицировать в долгосрочный актив к продаже и учитывать уже по новым правилам.

Это первый случай в российских стандартах бухучёта, когда требование о переклассификации актива закреплено непосредственно в нормативном акте. Ранее Минфин России неоднократно разъяснял в отношении аналогичных ситуаций, что РСБУ не предусматривают такой возможности (см., например, Письмо Минфина России от 02.03.2010 № 03-05-05-01/04).

Бухгалтерский учёт долгосрочных активов, предназначенных для продажи, должен производиться по балансовой стоимости, которая была у них до переклассификации (например, ОС). В дальнейшем долгосрочные активы к продаже оцениваются в порядке, предусмотренном для оценки запасов (п. 10.2 ПБУ 16/02).

Может показаться, что в этой части российский порядок учета отличается от МСФО, в котором установлена оценка таких активов по наименьшей стоимости из балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (п. 15 МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность»).

Но на самом деле никакого расхождения здесь нет. Ведь п. 25 ПБУ 5/01 также обязывает организацию, не применяющую упрощенные способы учёта и отчётности, обесценить запасы, если их балансовая стоимость превышает текущую рыночную. Поэтому и по российским правилам в балансе долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, будут отражены по стоимости, не превышающей рыночную.

Краткосрочные активы и обязательства

Краткосрочными активами называются те, что предназначены для использования или для продажи во время операционного цикла. Обычно это активы, которые обслуживаются не более одного года. Краткосрочные активы зачастую представлены в форме денежных средств или их эквивалента. Они используются без каких-либо ограничений. Примерами краткосрочных активов является долг клиента перед организацией, ценные бумаги, запасы продукции.

К краткосрочным обязательствам относят те, которые должны быть уплачены в ближайшее время, на протяжении данного операционного периода или в течение одного года. Это может быть задолженность перед второй стороной (заказчик, поставщик, транспортная компания), или же обязательства по выплатам дивидендов, оплата налогов и так далее.

Порядок определения параметра чистых оборотных активов

Долгосрочными называют активы, которые находятся на балансе организации больше одного операционного периода и не могут быть использованы в ближайшее время, даже в случае потребности. Это то, что не может быть быстро конвертировано в денежную форму. Они используются для поддержания работы организации и не используются для перепродажи.

Благодаря долгосрочным активам вообще появляется возможность поддержания работы организации. Это то, что необходимо для непосредственной организации работы. Техническая часть, инструменты, материалы, сырье – всё то, что связано с производством продукции организации. Стоимость долгосрочных активов постоянно может изменяться.

Изменение цен на долгосрочные активы организации способствует изменению затрат на производство, изменяет финансовую прибыль организации и влияет на возможность организации конкурировать. Долгосрочные активы требуют наличия большого капитала организации для возможности бесперебойного их поддержания без убытка для компании.

Долгосрочные активы, или, как их еще называют, внеоборотные, имеют свою классификацию. Они могут разделяться на несколько групп, в зависимости от способа классификации.

По функциональному виду они разделяются на:

  • Нематериальные активы. Патенты, интеллектуальная собственность.
  • Основное имущество организации. Недвижимость, техника, орудия труда.
  • Материальные активы, которые являются незавершенными (к примеру, склад, который находится в процессе строительства – основную свою стоимость он будет представлять по окончанию работы над ним).
  • Инвестирование и другие активы, которые покупаются на продолжительный срок.

По характеру использования активы бывают следующих видов: те, которые используются для инвестиционной деятельности; те, которые не используются – утратили свои функциональные свойства (Например, вышедшее из строя оборудование).

Активы также могут разделяться по форме владения. Они бывают собственные и взятые в аренду. Согласно видам обслуживания, активы могут быть разделены на следующие категории:

  • Активы, что используются в операционной деятельности.
  • Те, что используются для обслуживания инвестиционной деятельности.
  • Те, что используются для удовлетворения определенных потребностей сотрудников организации.

Рисунок 2. Материальные активы. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

В отличие от краткосрочных (оборотных активов), внеоборотные могут поддерживать операционный цикл, не являясь его участником. Прибыль от таких активов получают на продолжении длительного времени.

Предлагаем ознакомиться  Текущие активы в балансе: строка и формула

Долгосрочные активы имеют определенные различия согласно способу приобретения. Их разделяют на купленные, полученные по обмену или бартеру, полученные бесплатно или прочие активы. В зависимости от данных видов активов определяется статья баланса организации, согласно которой данный актив и будет классифицирован в отчетности. Так, определенные внеоборотные активы (к примеру, дебиторская задолженность), могут быть отражены в пассиве баланса организации.

Уровень ликвидности предприятия определяется на основании анализа и оценки его активов. В случае, если активы организации не способны перекрыть все ее обязательства – организация может быть объявлена несостоятельной.

Оборотные активы это долгосрочные активы

Занесение информации об оборотных активах в баланс — это процесс, который предполагает разделение всех активов данного вида по определенным элементным группам. Данные группы имеют общий критерий: входящие в них активы используются (или погашаются) в течение 12 месяцев или же в течение одного технологического цикла (когда он осуществляется за период более одного года).

Для фиксации стоимости оборотных активов в бухбалансе используется специальный раздел «Оборотные активы». При этом каждая их группа имеет собственную строку — начиная с 1210 и заканчивая 1260. Общая величина оборотных активов компании отображается по строке 1200.

Общую информацию о бухбалансе и его статьях вы можете получить из материала «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Бухгалтерский учет оборотных активов фиксируется проводками с использованием счетов учета соответствующих активов.

Для определения объема чистых оборотных активов используют 2 варианта расчета. Для вычислений берут данные из бухгалтерского баланса. Итоговые суммы показателей, полученные с применением разных способов подсчета, будут равны.

При 1-м варианте расчета чистые оборотные активы — это совокупность активов, остающихся в распоряжении организации после того, как за счет этих средств были полностью исполнены краткосрочные обязательства.

ЧОА = ОА — КФО,

ЧОА — чистые оборотные активы;

Порядок классификации краткосрочных и долгосрочных активов.

ОА — оборотные активы;

КФО — краткосрочные финансовые обязательства.

Оборотные активы (ОА) обеспечивают постоянный процесс деятельности и обслуживают текущие нужды предприятия. Использование ресурсов для получения прибыли происходит в течение производственного цикла однократно. Период потребления — не более года.

Для формирования оборотных активов используются собственные и заемные средства. Балансовая статья «Оборотные активы» содержит следующие показатели:

  • товарно-материальные запасы;
  • дебиторская задолженность;
  • краткосрочные финансовые вложения;
  • денежные средства;
  • иные активы.

Более подробно об оборотных активах см. в материале «Оборотные активы предприятия и их показатели (анализ)».

Под краткосрочными финансовыми обязательствами понимают задолженность предприятия со сроком погашения меньше года.

Краткосрочные обязательства состоят из следующих статей:

  • краткосрочные заемные средства;
  • кредиторская задолженность;
  • задолженность по налогам и заработной плате;
  • задолженность по ценным бумагам.

При 2-м варианте чистые оборотные активы — это совокупность активов, которые определятся как собственный капитал компании и долгосрочные финансовые обязательства, за исключением средств, потраченных на внеоборотные активы.

ЧОА = СКП ДФО — ВА,

СКП — собственный капитал предприятия;

ДФО — долгосрочные финансовые обязательства;

ВА — внеоборотные активы.

Собственный капитал предприятия показывает суммарную стоимость средств фирмы, которые принадлежат ей на праве собственности. Арифметически собственный капитал определяется как разница между итогом актива или пассива баланса (валюта баланса) и собственными долгами предприятия.

В балансе собственный капитал отражается в следующих статьях:

  • уставный капитал;
  • резервный капитал;
  • добавочный капитал;
  • нераспределенная прибыль;
  • прочие резервы.

Под долгосрочными финансовыми обязательствами рассматривают различные виды долговых требований к предприятию. Выплаты по ним происходят в срок более года после отчетной даты. Основной составляющей данного показателя являются кредиты банков и заемные средства. Также в его состав входят векселя, облигации и отсроченные налоговые обязательства.

Внеоборотные активы — это имущественные ценности предприятия. Они неоднократно используются в ходе производства и поэтапно переносят свою стоимость на создаваемый продукт в течение продолжительного времени.

Перечень внеоборотных активов содержит:

  • основные средства;
  • нематериальные активы;
  • вложения во внеоборотные активы;
  • долгосрочные финансовые вложения.

Подробнее о статьях бухгалтерского баланса см. в материале «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Порядок отражения долгосрочных активов к продаже на счетах бухучёта не регламентирован, поэтому организация должна определить его самостоятельно, закрепив своё решение в учётной политике. Возможно несколько вариантов.

Изменения в ПБУ 16/02 никак не влияют на порядок исчисления НДС и налога на прибыль — в отличие от налога на имущество. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, налогом (по балансовой стоимости) облагается лишь то имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов ОС. При переклассификации актив перестает быть ОС, поэтому и в налоговую базу при исчислении налога на имущество его остаточная стоимость не включается. Прежде Минфин высказывался против переклассификации ОС и требовал начислять налог на имущество на стоимость ОС до их фактического выбытия.

Бухучет приобретения оборотных активов и отражение их в строках баланса

В бухгалтерской отчётности новый вид активов отражается в составе оборотных активов, обособленно от других активов (п. 10.1 ПБУ 16/02). Это значит, что они могут отражаться отдельной строкой при существенности показателя или включаться в состав прочих оборотных активов, если их стоимость несущественна (Информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019 № ИС-учет-19).

О долгосрочных активах к продаже нужно раскрывать следующую информацию:

  • описание активов, фактов и обстоятельств продажи;
  • прибыль или убыток, связанные с ними;
  • статья отчёта о финансовых результатах, в которую включены прибыль или убыток.

Если информация раскрывается по сегментам, то нужно также указать и отчётный сегмент, к которому относятся связанные с долгосрочными активами к продаже показатели. И даже если все показатели отчётности, связанные с долгосрочными активами к продаже, включены в «прочие» статьи баланса и отчёта о финансовых результатах, всё равно нужно раскрыть в пояснениях информацию, указанную в ПБУ.

Оборотные активы это долгосрочные активы

Подготовить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность в ИФНС через интернет

Сдать бесплатно

Значительные суждения и оценки.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» требует раскрытия конкретных суждений, которые компания сделала в соответствии с требованиями IFRS 15, если эти суждения оказывают значительное влияние на определение суммы и распределение во времени выручки по договорам с покупателями.

[См. параграф IFRS 15:123 и далее]

Предлагаем ознакомиться  Как купить имущество на торгах по банкротству в 2020 году

Одним из примеров является ситуация, когда в сделке по предоставлению товаров или услуг покупателю участвует третья сторона.

В этом случае компания должна определить характер своих обещаний покупателю:

  • предоставить товары или услуги самостоятельно (т.е., компания является принципалом в сделке), или же
  • организовать передачу товаров или услуг покупателю третьей стороной (т.е., компания является агентом в сделке).

Детализация выручки.

Выручка, признаваемая по договорам с покупателями, должна быть детализирована по категориям, которые описывают, каким образом экономические факторы влияют на характер, величину, сроки и неопределенность возникновения выручки и денежных потоков.

[См. параграф IFRS 15:B87 и далее]

Эта детализация должна соответствовать деятельности и экономической среде компании, а также целям МСФО (IFRS) 15.

Примеры категорий, детализация по которым может быть целесообразна, включают:

  • вид товара или услуги (например, основные продуктовые линейки);
  • географический регион (например, страна или регион);
  • рынок или класс покупателей (например, потребители из государственного и негосударственного секторов);
  • распределение во времени передачи товаров или услуг (например, выручка от товаров и услуг, передаваемых покупателям в определенный момент времени, и выручка от товаров или услуг, передаваемых в течение периода).

Для улучшения раскрытия информации, компания может представить эту информации в виде таблицы, в которой выручка будет также детализирована по каждому операционному сегменту.

Это позволит пользователям четко понять взаимосвязь между раскрытиями, требуемыми МСФО (IFRS) 15 и раскрытиями, требуемыми стандартом МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», которые опираются на принципы, отсутствующие в IFRS 15.

Соображения инвесторов при анализе переходного периода.

Переход к новому методу учета аренды предоставляет инвесторам возможность задавать вопросы, которые могут способствовать лучшему пониманию предыдущих, существующих и потенциальных будущих договоров аренды компании — пониманию того, что выходит за рамки просто корректировок переходного периода.

Поскольку инвесторы рассматривают влияние перехода, они должны иметь четкое представление о следующем.

Инвесторы должны понимать, что наиболее вероятными подходами к переходу по МСФО (модифицированный ретроспективный) и US GAAP (дополнительный) являются те, которые наиболее схожи друг с другом и не требуют пересчета. Тем не менее, некоторые компании (например, Tesco, как описано далее в Разделе III) используют пересчет предыдущих периодов.

Понимание того, пересчитываются ли предыдущие периоды или нет, важно, но само по себе недостаточно. Даже при одинаковых методах перехода, разница в классификации аренды между МСФО и US GAAP будет влиять на сопоставимость отчетности в дальнейшем.

Таким образом, инвесторы должны разобраться в различных подходах и в их последствиях для сопоставимости отчетности между компаниями и внутри компаний. Инвесторы должны разобраться глубже и понять последствия перехода для финансовой отчетности, а также допущения, использованные при определении признанных обязательств по аренде.

Влияние нового стандарта аренды при переходе и в дальнейших периодах проиллюстрировано в Таблице 2, Раздел IV.

Эта иллюстрация также подчеркивает аналитические различия между операционной арендой (US GAAP) и финансовой арендой (МСФО) на дату начала аренды и в переходные периоды.

Воздействие на статьи финансовой отчетности и финансовый анализ будет сложным для инвесторов, поскольку они должны учитывать влияние:

  • методов перехода (т.е. пересчет предыдущих периодов или принятие на начало отчетного периода без пересчета);
  • различных типов аренды (т.е., операционная аренда в сравнении с финансовой арендой);
  • используемых стандартов бухгалтерского учета (т.е. МСФО и US GAAP); а также
  • влияние типов аренды, бухгалтерских стандартов и методов перехода в последующих периодах.

Проще говоря, если на дату принятия (1 января 2019) используется модифицированный ретроспективный метод для МСФО и (эквивалент) дополнительный подход для US GAAP, воздействие на собственный капитал на начало 2019 должно быть аналогичным. При этом, само по себе воздействие на собственный капитал должно быть минимальным.

Тем не менее, некоторые из раскрытий информации на конец 2018 года свидетельствуют о том, что, вероятно, будет на собственный капитал повляют корректировки активов или обязательств по действующей аренды и обесценение ликвидационной стоимости активов. Мы опишем это далее в Разделе IV.

Воздействие на баланс (активы и обязательства) должно быть значительным для компаний со значительным объемом аренды. Активы и обязательства компаний не будут сопоставимы с предыдущим периодам при использовании наиболее распространенного метода перехода, при котором отчетность за предыдущие периоды не пересчитывается.

Со временем, в дальнейших периодах, различия между МСФО (финансовая аренда) и US GAAP (операционная аренда) будет более значительным, как описано в Разделе IV.

Оборотные активы в балансе - это...

В Разделе VII мы отмечаем влияние перехода на ключевые финансовые коэффициенты.

Понимание последствий перехода для финансовой отчетности (главным образом на баланс) — это важно, но инвесторы должны рассмотреть больше, чем механику влияния на отчетность.

Инвесторы также должны понимать характер аренды признаваемой на балансе, а также допущения и суждения, используемые при оценке арендных обязательств. Эти допущения определяют величину корректировок и влияние на будущие отчеты о прибылях и убытках.

Как уже отмечалось ранее, обязательства по аренде определяется как приведенная стоимость будущих платежей по аренде, дисконтированная либо по ставке, заложенной в договоре аренды, либо по ставке привлечения дополнительных заемных средств компанией-арендатором.

Инвесторы должны понимать, как оцениваются денежные потоки, а также ставки дисконтирования.

Денежные потоки по аренде.

В соответствии с новым стандартом аренды, небольшие различия присутствуют в определении договоров аренды. Такие изменения в определении могут приводить к включению договоров или компонентов договоров, которые ранее не рассматривались как аренда.

Кроме того, новый стандарт требует включения в денежные потоки по аренде продления аренды, в отношении которой есть достаточная уверенность. В раскрытиях за предыдущие периоды опционы на продление аренды, вероятно, не включались.

Далее, несмотря на то, что изменения ставок и индексов, влияющих на арендные платежи, включаются в оценку (по МСФО, но не по US GAAP), переменные арендные платежи не включаются в первоначальную оценку. Скорее всего, они будут включены в будущие операционные результаты, по мере возникновения.

Кроме того, стандарты IASB и FASB позволяют использовать различные упрощения практического характера как при переходе (т.е. перенос классификации аренды и первоначальных прямых затрат), так и в дальнейшем (например, для аренды активов с низкой стоимостью и краткосрочной аренды).

Инвесторы должны пересмотреть раскрытия информации об аренде и понять, в какой степени особенности аренды, допущения, суждения и выбор учетной политики влияют на дисконтируемые денежные потоки.

Предлагаем ознакомиться  Перечень документов для страховой выплаты по ОСАГО

Включения (т.е., продление аренды) или исключения (т.е. переменная часть арендных платежей) будут влиять на амортизацию этого обязательства по аренде в отчете о прибылях и убытки в будущих периодах, когда показано в Таблице 2 Раздела IV.

Ставка дисконтирования.

Компании должны дисконтировать платежи по аренде с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды, или по ставке привлечения дополнительных заемных средств, если ставка, заложенная в договоре аренды, не известна. Ставка дисконтирования будет в значительной степени зависеть от выбранного метода перехода.

[см. также: IFRS 16 — Как определить ставку дисконтирования для арендатора в соответствии с IFRS 16?]

В рамках ретроспективного подхода МСФО, ставкой дисконтирования будет ставка, заложенная в договоре аренды, или ставка привлечения дополнительных заемных средств на дату начала аренды, — т.е., наиболее экономически обоснованная ставка.

В соответствии с модифицированными ретроспективным подходом МСФО и дополнительным подходом US GAAP, ставкой дисконтирования будет тавка привлечения дополнительных заемных средств на 1 января 2019 г.

Эта ставка будет иметь значительное влияние на оценку обязательств, финансовый леверидж и процентные расходы, несмотря на то, что это не ставка, заложенная в договоре аренды или ставка привлечения дополнительных заемных средств на начало аренды.

Кроме того, все договоры аренды, действовавшие на 1 января 2019 года, будут дисконтироваться компанией по ставке привлечения дополнительных заемных средств на эту дату. Соответственно, будущие процентные расходы будут зависеть от ставки дисконтирования на дату перехода, а не от ставки, действовавшей в начале аренды.

В соответствии с модифицированным ретроспективным подходом по US GAAP, используется ставка дисконтирования на начало самого раннего представленного периода (1 января 2017). Соответственно, процентные расходы будут зависеть от учетной ставки на первоначальную дату представления.

При всех других методах перехода, кроме ретроспективного подхода по МСФО, ставка дисконтирования будет привязана к дате перехода, а не к ставке действовавшей на начало аренды (т.е., когда были согласованы платежи по аренде). Кроме того, ставка дисконтирования не являться по-настоящему средневзвешенной ставкой за весь срок аренды.

Поскольку новые стандарты аренды US GAAP и МСФО опираются на принцип «установил и забыл» для ставки дисконтирования, ставка перехода будет оказывать значительное влияние на определение обязательства по аренде:

  • на финансовый леверидж по балансу, а также
  • на амортизацию арендных обязательств и связанные процентные расходы по финансовой аренде, а также
  • на амортизацию активов в форме права пользования средств для операционной аренды,

до даты прекращения последней аренды, действовавшей на момент перехода на новый стандарт.

Новые договоры аренды будут капитализироваться по курсу, действующему на дату начала аренды, но ставка перехода будет оказывать значительное влияние на средневзвешенную ставку дисконтирования в течение многих лет после перехода.

Со временем, обязательства по аренде будут включать сочетание процентных ставок / ставок дисконтирования, связанными с конкретными денежными потоками (платежами по аренде). Тем не менее, средневзвешенная ставка дисконтирования будет сильно зависеть от ставки перехода, пока не истечет аренда, действовавшая на 1 января 2019 года.

Каждый метод перехода имеет разные требования к раскрытию. Наиболее полезным для инвесторов будут раскрытия перехода по МСФО, описанные в Разделе III.

Оборотные активы это долгосрочные активы

Это раскрытие требует объяснения того, как предыдущее раскрытие обязательства по аренде приравнивается к корректировке обязательства при переходе. US GAAP не имеет такого раскрытия перехода.

Инвесторам, однако, нужно больше, чем раскрытие перехода, чтобы оценить последствия перехода. На самом деле нужны годовые раскрытия информации, описанные в Разделе VIII, чтобы понять характер арендных отношений и величину арендных обязательств, признанных в соответствии с новым стандартом.

Инвесторы должны задаться вопросом о том, будут ли им предоставлены необходимые годовые раскрытия информации при переходе или только на конец 2019 года.

Если объем аренды существенный, инвесторы должны ожидать годовые раскрытия в первой отчетности за 2019 год — и если эти раскрытия не предусмотрены, инвесторы должны обратиться за ними к руководству компании, чтобы прояснить для себя существенные переходные корректировки.

Многие инвесторы и другие пользователи финансовой отчетности (например, рейтинговые агентства) корректируют финансовую отчетность для оценки левериджа обязательства по аренде. Программа CFA включает в себя рекомендации о том, как сделать такие корректировки.

При переходе эти инвесторы должны учитывать характер переходных корректировок относительно предыдущих оценок арендных обязательств.

Остатки по договору.

Классификация долгосрочных активов и соответствующих расходов

МСФО (IFRS) 15 требует, чтобы компания раскрывала информацию об остатках на начало и конец периода для дебиторской задолженности, активов по договорам и обязательствам по договорам, относящимся к договорам с покупателями, если они отдельно не представлены или не раскрыты иным образом.

[См. параграф IFRS 15:116 и далее]

Компания должна также раскрывать выручку, признанную в отчетном периоде, которая была включена в остаток обязательства по договору на начало периода, а также выручку отчетного периода, относящуюся к выполненным в предыдущих периодах обязанностям к исполнению.

Если определение выручки по выполненным в предыдущих периодах обязанностям к исполнению предполагает значительные суждения, они также должны быть раскрыты.

В рамках учетной политики, относящейся к остаткам по договору, может быть полезно описать различия между активами по договору и дебиторской задолженностью, чтобы объяснить различные риски, связанные с каждым остатком по договору.

Кроме того, компания должна объяснить, каким образом сроки признания выручки влияют на остатки по договору.