Необходимые документы

Если организация обратилась за помощью к специализированной компании, то между ними должен быть заключен договор об оказании услуг (выполнении работ).

Исполнитель должен представить:

  • кассовый чек – при оплате услуг наличными;
  • акт оказанных услуг (выполненных работ) и счет-фактуру – по окончании соответствующих мероприятий.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Отметим, что счет-фактуру на оказанные услуги (выполненные работы) исполнитель выставляет, если он является плательщиком НДС.

Если для оказания рассматриваемых услуг (выполнения работ) организация нанимает частное лицо, не состоящее в ее штате и имеющее необходимые знания и технику, так же составляется гражданско-правовой договор. Как правило, это договор подряда. В нем обязательно указываются начальный и конечный сроки выполнения работы, ее цена. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 1 ст. 708, п. 1 и 2 ст. 709 ГК РФ).

Отметим, что договором подряда с гражданином, не являющимся индивидуальны м предпринимателем, может быть предусмотрено обязательное социальное страхование такого физического лица от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это позволяет часть 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Следует также иметь в виду, что любые вознаграждения, выплачиваемые данному гражданину по такому договору, не включаются в базу для начисления страховых взносов только в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Это указано в части 3 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Кроме того, с сумм указанных вознаграждений следует удержать НДФЛ.

Сдача-приемка результата работ по договору подряда оформляется соответствующим актом, который должны подписать подрядчик и заказчик. На основе этого акта последний производит расчет с подрядчиком.

Выплатить вознаграждение частному профессионалу (в том числе индивидуальному предпринимателю) организация может по расходному кассовому ордеру или перечислением на его банковский счет по платежному поручению.

Общая система налогообложения

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если организация имеет право собственности на здание или право пользования на земельный участок (кроме аренды), то возможно несколько вариантов признания затрат.

Уборку снега можно рассматривать как операцию, связанную с содержанием объекта недвижимости или территории. Затраты можно списать. Эти расходы относятся к категории прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ), и признаются в полном объеме при условии соблюдения норм ст. 252 НК РФ.

Суды зачастую поддерживают позицию налогоплательщиков, справедливо полагая, что рассматриваемые расходы обеспечивают эксплуатацию (т.е. содержание в надлежащем состоянии, позволяющем использовать объект по его назначению — для осуществления производственной деятельности организации) зданий и прилегающие к ним земельные участки (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.07.

Во-вторых, затраты можно списать на обслуживание производственного процесса, если организация использует этот участок для производственных целей.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 253 НК РФ устанавливается, что в расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включаются, кроме всего прочего, и материальные расходы.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также затраты на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Таким образом, расходы сторонних организаций по уборке снега можно отнести к материальным расходам по налогу на прибыль, если они соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.

В-третьих, если предыдущие варианты неприменимы, затраты придется отнести за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Если земельный участок арендуется организацией, то затраты по уборке и вывозу снега будут списываться так же, как указано выше. Однако в случае, если уборку должен производить арендодатель (согласно договору аренды), организация может осуществлять такие затраты только за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении. Иначе эти расходы были бы дважды отнесены на себестоимость (второй раз — в составе арендной платы).

Предлагаем ознакомиться  Что относится к существенным условиям трудового договора согласно ТК РФ? (2020 год)

Отражаем расходы на уборку снега

Если организация убирает часть городской территории (в соответствии с местными нормативными актами), то соответствующие расходы осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Эти затраты не направлены на производственную деятельность и не связаны с получением организацией доходов.

Бухгалтерский учет

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Внимание

На человека, работающего по договору подряда, не распространяются нормы Трудового кодекса и других нормативных документов, которые содержат нормы трудового права.

Затраты на оплату услуг по очистке от снега, наледи и сосулек крыши здания организации, а так же территории, прилегающей к нему, как и затраты по вывозу снега, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – если снег убирает специализированная компания или индивидуальный предприниматель;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчета «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию», «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» – если уборку производит частное лицо, которое не состоит в штате организации и не является индивидуальным предпринимателем.

Пример 1

ООО «Альтаир» заключило договор подряда на уборку от снега и наледи принадлежащей ей территории с 1 по 15 ноября 2011 года с И.И. Ивановым (1976 года рождения), не являющимся индивидуальным предпринимателем. Вознаграждение составляет 8000 руб. Договором предусмотрено обязательное социальное страхование Иванова от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Тариф страховых взносов для организации установлен в размере 0,2 процента. Вознаграждение выплачено наличными из кассы организации.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

– 8000 руб. – начислено вознаграждение за уборку снега по договору подряда;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68

– 1040 руб. (8000 руб. X 13%) – удержан НДФЛ с начисленного вознаграждения;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»

– 1600 руб. (8000 руб. X 20%) – начислен страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, направляемый на финансирование страховой части трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»

– 480 руб. (8000 руб. X 6%) – начислен страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, направляемый на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

– 248 руб. (8000 руб. X 3,1%) – начислен страховой взнос на обязательное медицинское страхование в части, зачисляемой в ФФОМС;

– 160 руб. (8000 руб. X 2%) – начислен страховой взнос на обязательное медицинское страхование в части, зачисляемой в ТФОМС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

– 16 руб. (8000 руб. X 0,2%) – начислен страховой взнос на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

КРЕДИТ 76 ДЕБЕТ 50

– 6960 руб. (8000 руб. – 1040 руб.) – выплачено вознаграждение Иванову по договору подряда за минусом удержанного НДФЛ.

Метель на «упрощенке»

Вопрос о возможности признания затрат по уборке снега в целях налогообложения единым налогом долго оставался спорным. Многие эксперты высказывали мнение, что данные расходы можно учесть. Однако Минфин России в своих Письмах (от 24 сентября 2010 г. N 03-11-06/2/152, от 19 октября 2010 г. N 03-11-06/2/157, от 22 октября 2010 г. N 03-11-06/2/163) поставил точку в данном споре. Мотивировал свою позицию следующим образом.

Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации. Расходы на уборку снега и вывоз снега с территории организации в вышеуказанный перечень расходов не включены.

Предлагаем ознакомиться  Уборка офисных помещений требования

Отметим, что возможна также противоположная позиция. На ней, в частности, было основано решение ФАС Западно-Сибирского округа, рассмотревшего спор между налоговым органом и предпринимателем по поводу учета затрат на уборку снега (см. Постановление от 03.02.2010 по делу N А46-13159/2009). По мнению инспекции, аргументированному, как и точка зрения Минфина России, в рассматриваемых Письмах, предприниматель был не вправе учитывать указанные затраты.

Однако суд поддержал налогоплательщика, который включил их в расходы на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. ФАС указал, что затраты по уборке снега связаны с производственной деятельностью налогоплательщика и, следовательно, учитываются как материальные расходы на приобретение услуг производственного характера (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). То, что предприниматель сдавал в аренду площадку, с территории которой убирали снег, не исключает производственного характера приобретенных услуг.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», могут учесть затраты на уборку и вывоз снега со своей территории в материальных расходах. Однако правомерность данной точки зрения придется отстаивать в суде.

Е.Антаненкова

Эксперт

Отражаем расходы на уборку снега

Первого Дома Консалтинга

«Что делать Консалт»

Налоговый учет

Расходы организации по очистке территории и кровли от снега, наледи, сосулек и по вывозу снега должны быть обоснованы и документально подтверждены. Причем расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Об этом говорится в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса.

Документальным подтверждением являются гражданско-правовые договоры, акты оказанных услуг (выполненных работ) и счета-фактуры. Причем если договором предусматриваются еще какие-либо дополнительные документы (например, заявки на вывоз снега, сметы работ), то и они должны быть у организации в наличии.

Допустим, организация является собственником территории, с которой должен быть убран снег. Если без такого мероприятия невозможно, например, использование стоянки служебного автотранспорта и ли нормальна я эксплуатация здания, относящегося к производственным фондам, то уборка снега является операцией по содержанию такой территории и ли объекта недвижимости.

Затраты по очистке от снега объекта, используемого дл я производственных целей, следует признать в составе материальных расходов. Ведь в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса к таким расходам, в частности, относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. При этом к работам (услугам) производственного характера в том числе относится техническое обслуживание основных средств.

Важный момент

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Если организация исполняет обязанность по уборке снега с территории, принадлежащей городу, соглас- но требованиям местных нормативных актов, то соответствующие затраты признаются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли. Ведь они не связаны с получением организацией доходов.

В остальных случаях рассматриваемые затраты признаются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли. Причина – несоответствие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Допустим, организация арендует территорию, которая должна быть очищена от снега, наледи или сосулек. В этом случае затраты по уборке она может признать в расходах (материальных или прочих), если договором аренды предусмотрено, что обязанность по проведению соответствующих мероприятий возложена на нее, и данные расходы соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. То есть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если уборку должен производить арендодатель, а организация, являясь арендатором, возмещает данные затраты, то в договоре аренды целесообразно указать такое условие. Либо прописать его в отдельном соглашении со ссылкой на договор, по которому будут возмещаться затраты денежными средствами.

Расходы по возмещению затрат будут для арендатора экономически обоснованными, если он возмещает только те затраты, которые осуществлялись для него.

Арендатор, осуществляющий возмещение, должен иметь в наличии следующие документы:

  • акт о возмещении затрат, выписанный арендодателем;
  • копии первичных учетных документов, выставленных специализированными компаниями, заверенные арендодателем;
  • расшифровка затрат арендодателя по договору между ним и специализированной компанией.
Предлагаем ознакомиться  Прямые и косвенные расходы для производства и торговли. Учёт, расчёт

Если организация применяет УСН

Организации (индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом обложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не вправе учитывать затраты на оплату услуг по уборке и вывозу снега в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу.

Дело в том, что перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками на УСН с указанным объектом обложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Расходы же на уборку снега и вывоз снега с территории организации (индивидуального предпринимателя) в вышеуказанный перечень не включены.

Однако в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 3 февраля 2010 г. № А46-13159/2009 суд поддержал налогоплательщика, который включил затраты на уборку снега в расходы на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Ведь, по мнению суда, эти затраты связаны с производственной деятельностью налогоплательщика и, следовательно, учитываются как материальные расходы на приобретение услуг производственного характера.

Основание – подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 6 пункта 1 статьи 254 кодекса. Причем тот факт, что предприниматель сдавал в аренду площадку, с территории которой убирали снег, не исключает производственного характера приобретенных услуг. Значит, налогоплательщики на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учесть затраты на уборку и вывоз снега со своей территории в материальных расходах. Но правомерность данной точки зрения придется отстаивать в суде.

Учет «входного» НДС

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса, вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Значит, если услуги по уборке снега не используются для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, то суммы предъявленного по таким услугам НДС к вычету не принимаются (письмо Минфина России от 15 марта 2011 г. № 03-03-06/1/136).

Отражаем расходы на уборку снега

Суммы «входного» НДС, уплаченные заказчиком работ (услуг), не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ).

Однако если работы, услуги приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС, то «входной» налог необходимо учесть в стоимости этих покупок (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Также учесть «входной» НДС в стоимости приобретенных работ (услуг) должна организация, которая не является плательщиком данного налога и применяет специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН либо освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 Налогового кодекса (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример 2

ЗАО «Примавера» применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС. В ноябре 2011 года оно заключило с ООО «Снегоочистка» договор на уборку снега с территории, используемой для производственных целей, а также с участка, принадлежащего городу и примыкающего к указанной территории. Обязанность по уборке снега с городского участка организация исполняет согласно требованиям местных нормативных актов.

– с производственной территории – 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб.;

– с участка, принадлежащего городу, – 7080 руб., в том числе НДС – 1080 руб.

– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – в составе материальных расходов в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса;

– 1800 руб. – в составе расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, на основании пункта 1 статьи 170 кодекса;

– 7080 руб. – в составе расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, на основании пункта 1 статьи 170 и пункта 49 статьи 270 кодекса.

При исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, к налоговому вычету организация приняла «входной» НДС по услугам очистки от снега территории, используемой для производственных целей, в размере 1800 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

А.А. Кузнецов, Налоговый консультант