Какие затраты можно отнести в коммерческие расходы (строка 2210)

Вид деятельности С чем связано несение расходов Дополнительные сведения
Производство Включены любые затраты, связанные с продажами:

–       представительские затраты;

–       затраты на рекламирование товара;

–       амортизационные издержки (износ офисного и торгового оборудования);

–       оплата охранных услуг;

–       зарплата работников (в том числе офисных), занятых продажами;

–       затраты на содержание офиса и складских помещений.

Также учитываются любые иные расходы, отражаемые по дебету сч.44 и относящиеся к издержкам обращения.
Торговля (розничная, оптовая) Затраты на реализацию изготовленной продукции:

–       представительские затраты, направленные на продвижение товара;

–       затраты на рекламу;

–       расходы на содержание складов с готовыми к продаже товарами;

–       комиссионные сборы;

–       расходы на транспорт (доставка до места отправки товаров);

–       расходы на упаковку;

–       иные похожие расходы.

Если речь идет о производителе (переработчике) сельскохозяйственной продукции, дополнительно к коммерческим расходам относят:

–       затраты на содержание приемных и заготовительных пунктов (в т.ч. на уход за птицей и скотом в них);

–       общезаготовительные затраты;

–       прочие аналогичные затраты.

Что собой представляют издержки обращения?

Продукция не сразу попадает на прилавки магазинов. До этого она проходит длительный путь, включающий следующие этапы:

  1. поставка комплектующих производителю;
  2. изготовление продукта;
  3. его транспортировка;
  4. реализация.

Данная цепочка зависит от деятельности предприятия. Издержки обращения (ИО) – это те траты, которые возникают при прохождении товара через рассматриваемую цепочку, при его доведении до потребителя. ИО выражаются через денежные средства. Включаются в состав текущих затрат компании. То есть, издержки обращения вызываются различными производственными факторами.

ПРИМЕР 1. Деятельность торговой фирмы включает в себя обслуживание обращения товаров. Поэтому издержки компании также относятся к расходам обращения.

Затраты – это широкое понятие, а издержки – узкое. Затраты могут включать в себя оплату комплектующих, покупку оборудования.

Что включают коммерческие расходы (строка 2210)

Издержки обращения представляют собой только те расходы, которые связаны с рыночным оборотом продукции.

Как производится списание коммерческих расходов

Предприятиям позволено самостоятельно принимать решение о порядке списания коммерческих расходов (законодательными и нормативными актами правил не утверждено). При этом фирмы обязаны закрепить выбранный ими способ списания в своей учетной политике.

Производителям продукции рекомендовано списывать затраты по реализации в дебет сч. 90 “Продажи” с/сч. 2 “Себестоимость продаж”. Затраты производственной фирмы на перевозку и упаковку следует распределить между разновидностями отгруженных товаров из соображений самостоятельно отобранного показателя (себестоимость готовой к реализации продукции, объем, вес, количество).

Состав издержек обращения

Издержки обращения могут включать в себя следующие показатели:

  • Затраты на обслуживание оборудования, на котором изготавливается товар.
  • Затраты на содержание производственных пространств.
  • Оплата транспортировочных услуг.
  • Выплата заработной платы.
  • Выплата процентов по взятым кредитам.
Предлагаем ознакомиться  Как подтвердить встречу в письме образец

В состав издержек входят только те расходы, которые прямо или косвенно связаны с обращением. Если проценты возникли по задолженности, взятой на иные нужды, они не могут быть отнесены к ИО.

Пример отражения коммерческих расходов в бухгалтерском учете

Нормативный акт, закон Область применения
Приказ Министерства финансов России от 31 октября 2000 года № 94н Инструкции к плану счетов бухгалтерского учета
Приказ Министерства финансов России от 28 декабря 2001 года № 119н Утверждение приложения 3 к методическим указаниям.

Инструкции по распределению расходов для обычных материально-производственных запасов.

Приказ Министерства сельского хозяйства России от 31 января 2003 года №26 Утверждение приложений 3 и 4 к методическим указаниям.

Инструкции по распределению для материально-производственных запасов, которые формируются в сельскохозяйственных компаниях.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressen-GB

Расходы, накопленные на сч. 44, каждый месяц подлежат списанию в дебет сч. 90. Но по состоянию на конец месяца данный счет может иметь сальдо, имеющее отношение к непроданным готовым изделиям (у производственных компаний) либо оставшимся непроданными товарам (у торговых предприятий). Упомянутое сальдо появляется за счет распределения транспортных и заготовительных затрат, в числе которых расходы на:

  • заготовку сельскохозяйственного сырья, птицы и скота (у компаний, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции и переработкой);
  • транспортировку (у предприятий торговли и у посреднических фирм);
  • упаковку и транспортировку (у производителей продукции).

Распределение осуществляется по инструкциям, утвержденным нормативными актами, перечисленными в таблице выше.

Статья коммерческих расходов Сумма (руб.)
Амортизационные отчисления (основные средства) 41 000
Заработная плата работников, страховые взносы в фонды 233 000
Расходы на оплату консультационных, юридических услуг 321 000

(включая НДС 44 000 р.)

Расходы на доставку товаров на транспорте

(подлежат учету в составе издержек обращения, согласно бухгалтерской учетной политике)

987 000

(включая НДС 135 317 р.)

Арендные платежи за торговые залы, складские помещения и площади общехозяйственного назначения 625 000

(включая НДС 85 687 р.)

Общие расходы предприятия за отчетный период 3 125 000

(включая НДС 428 437 р.)

Запись бухгалтерского учета Сумма (руб.) ДЕБЕТ КРЕДИТ
Учтен “входной” НДС по арендным затратам 85 687 19 60
Учтены затраты по оплате аренды 539 313

(625 000 – 85 687)

44 60
Принят к вычету “входной” НДС по арендным издержкам 85 687 68 19
Учтен “входной” НДС по расходам на транспортировку 135 317 19 60
Учтены затраты на транспортировку товаров 851 683

(987 000 – 135 317)

44 60
Принят к вычету “входной” НДС по расходам на перевозку 135 317 68 19
Учтен “входной” НДС по расходам на консультации и услуги юристов 44 000 19 60
Учтены расходы на оплату консультаций и услуг юристов 277 000

(321 000 – 44 000)

44 60
Принят к вычету “входной” НДС по расходам на консультации специалистов и юристов 44 000 68 19
Начислена заработная плата работников и страховые платежи по оплате труда 233 000 44 69, 70
Начислена амортизация по объектам основных средств 41 000 44 02
Итого издержек обращения по состоянию на конец отчетного периода 1 941 996

(539 313 851 683 277 000 233 000 41 000)

Предлагаем ознакомиться  Неосторожное обращение с огнем неустановленных лиц

Если такие расходы бухгалтер спишет в отчетном периоде на счет 90 “Продажи” по учету выручки, затраты следует отразить по стр. 2210 “Коммерческие расходы”. Далее в строке 1210 “Запасы” (подраздел “Незавершенное производство”) нужно указать сумму затрат, которые не были списаны.

ИО фиксируются на дебете счета 44 «Расходы на продажи». Бухгалтер должен также создать субсчет «Издержки обращения». Данный субсчет может находиться в корреспонденции с другими счетами. Точное отображение проводки будет зависеть от проведенной торговой операции. Субсчет счета 44 может быть поставлен в одну колонку со следующими счетами:

  • КТ 02 «Амортизация базовых средств».
  • КТ 05 «Амортизация нематериальных объектов».
  • КТ 10 «Материалы».
  • КТ 60 «Проведение расчетов с поставщиками» и прочее.

Проводки по кредиту обозначают производственные расходы. К примеру, в кредите 10 обозначается расход средств по оплате материалов. Перечень расходов является весьма значительным, и все они указываются в бухгалтерской отчетности под определенными номерами.

Разновидности

Издержки обращения подразделяются на два вида:

  • Дополнительные. Повышают стоимость реализуемой продукции вследствие того, что производитель тратит средства на перевозку, аренду и обслуживание складов, упаковочные услуги.
  • Чистые. Не оказывают прямого влияния на ценообразование. Относятся непосредственно к процессу производства. Данные издержки обращения направляются на повышение качества товаров и услуг.

Также можно выделить следующие категории ИО:

  • Добавочные издержки. Возникают вследствие промежуточной фазы между производством и реализацией продукта. Расходы могут появиться вследствие хранения товара, его транспортировки, фасовки, упаковки, исправления браков.
  • ИО производителя. Это расходы, которые берет на себя производитель товара. Они могут включать в себя траты на рекламу, анализ рыночной сферы, содержание отделов сбыта.
  • Потребительские издержки. Это расходы потребителя. Они могут появляться вследствие уплаты таможенных сборов, транспортировки продукции.

Существует еще множество классификаций по различным признакам.

Как отражаются коммерческие расходы (строка 2210) в отчете о финансовых результатах

Коммерческие расходы торговых и производственных компаний, которые были отражены на счете 90, подлежат учету в совокупной сумме себестоимости продаж. Такие затраты должны быть отражены в строке 2210 “Коммерческие расходы” в отчете о финансовых результатах.

Бывает и так, что предприятие не использует счет 44. Такое возможно только в том случае, если собираемые на счете затраты не имеют составляющей, подлежащей обязательному распределению. Если фирма не использует сч. 44, коммерческие расходы, как правило, отражаются на счете 26, закрывающийся 2 способами:

  1. Через списание общего объема затрат, накопленных компанией на счете 26, непосредственно в дебет счета 90 (тогда коммерческие расходы попадают в строку 2220 “Управленческие расходы”).
  2. Путем включения в себестоимость готовых товаров методом распределения расходов, собранных фирмой на счете 26 (тогда расходы включаются в сумму строки 2120 “Себестоимость продаж” в процессе списания себестоимости реализованных товаров).

От чего зависит уровень издержек обращения?

Уменьшение или увеличение издержек обращения может определяться следующими факторами:

  • Объем оборота товаров. ИО находится в прямой зависимости от объема товарооборота. Чем большим будет объем оборота, тем большими будут и ИО. Связано это с тем, что повышение объема потребует дополнительных ресурсов.
  • Вид выпускаемой продукции. От вида товара зависят издержки по его хранению, транспортировке. Наибольшие расходы связаны с реализацией продовольственной продукции.
  • Производительность труда. Здесь наблюдается обратная зависимость. Увеличение трудовой производительности позволяет сократить уровень издержек.
  • Оптимизация транспортировки. Улучшение системы перевозок, сокращение нерациональных решений по доставке, обращение к другим контрагентам для получения транспортных услуг – все это обеспечивает сокращение издержек.

Изменение всех перечисленных факторов приводит к изменению размера издержек. Всесторонняя оптимизация процессов производства обеспечивает сокращение расходов предприятия, увеличивает выручку от производства и реализации.

Какие затраты можно отнести в коммерческие расходы (строка 2210)

Показатели по с/сч 90-2 сч. 90 в корреспонденции со сч. 44 (рубли)
Оборот за отчетный период (2014 год) Сумма  
1 2  
1. По Дт с/сч 90-2 в корреспонденции со сч. 44 735 555
Фрагмент отчета о финансовых результатах за 2013 год
Пояснения Наименование показателя Код 3 За 2013 год За 2012 год
1 2 3 4 5
Коммерческие расходы 2210 (1021) (734)
Предлагаем ознакомиться  Резерв по сомнительным долгам в балансе строка

Коммерческие расходы за отчетный период составили 735 555 рублей.

Фрагмент отчета о финансовых результатах за 2013 год
Пояснения Наименование показателя Код 3 За 2014 год За 2012 год
1 2 3 4 5
Коммерческие расходы 2210 (860) (1021)

Вопрос: С какой целью производственные компании должны распределять расходы на транспортировку и упаковку между видами отгруженной продукции при частичном списании данных затрат?

Ответ: Действительно, производителям нужно поступать именно таким образом, поскольку не вся продукция, что была отгружена покупателям, в итоге продастся. Зависит это от того, что именно сказано в договоре между продавцом и покупателем:

  • если это договор поставки, продукция не считается проданной, пока покупатель не выполнит в полной мере условия соглашения;
  • если это товарообменный договор, продукция не признается проданной, пока покупателем не будет осуществлена встречная отгрузка товара.

Что делать с полученными значениями?

Цель менеджера – не полное сокращение издержек, а их оптимизация. Сокращение расходов даже на 10% может быть нецелесообразным, так как данная операция сопровождается большими затратами. Не всякое снижение трат можно считать рациональным. Сокращение показателей может привести к снижению качества обращения.

ПРИМЕР 2. Менеджер решил снизить издержки обращения. Для этого он сокращает расходы на упаковку и рекламу продукции. В результате уровень спроса на товар снижается. Продукт, из-за отсутствия упаковки, становится менее привлекательным для клиентов, портится. В итоге вся экономия оборачивается для предприятия еще большими затратами.

ПРИМЕР 3. Менеджер сокращает издержки обращения в компании, занимающейся предоставлением юридических услуг. В частности, сотрудники больше не смогут проходить профессиональное обучение. В итоге их квалификация снижается, а потому услуги фирмы становятся все менее популярными.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Издержки обращения входят в основные расходы предприятия. Они связаны с производством, транспортировкой и реализацией продукта. В состав ИО входит оплата транспортировочных услуг, затраты на аренду торговых помещений, складов. Они должны быть отражены в бухгалтерском учете. Фиксируются при помощи специальных проводок. Полученные значения по издержкам обращения позволяют оптимизировать расходы.